古典經(jīng)濟(jì)學(xué)將企業(yè)定義為追求利潤(rùn)***化的實(shí)體。的確，利潤(rùn)是企業(yè)生存的根本，如果不以利潤(rùn)做根本前提，那么企業(yè)的資本支出預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算等都沒(méi)有意義。盡管現(xiàn)代企業(yè)的定義已相對(duì)要寬泛得多，企業(yè)在利潤(rùn)追求之外，還要承擔(dān)很多社會(huì)責(zé)任，使企業(yè)帶有“公民”色彩，但企業(yè)所有這些角色的履行仍要以利潤(rùn)為基礎(chǔ)。因?yàn)闆](méi)有利潤(rùn)，企業(yè)連生存都成問(wèn)題，何談履行自己的其他義務(wù)?毫不夸張地說(shuō)，利潤(rùn)就像企業(yè)的血液一樣，企業(yè)各項(xiàng)預(yù)算的編制最終都要落實(shí)到“利潤(rùn)”二字上來(lái)。

　　博科資訊全面預(yù)算顧問(wèn)趙靈鐘談全面利潤(rùn)預(yù)算的方法和步驟主要目的是勾畫(huà)出全面利潤(rùn)預(yù)算的整體輪廓及整體概念。這樣就可以充分了解計(jì)劃、控制與全預(yù)算制度的關(guān)系。預(yù)算計(jì)劃在實(shí)際運(yùn)用中，戰(zhàn)略性長(zhǎng)期計(jì)劃和戰(zhàn)術(shù)性短期計(jì)劃***同時(shí)制定，以便相互銜接，密切協(xié)調(diào)?？梢圆捎枚ㄆ谟?jì)劃法與連續(xù)計(jì)劃法。

　　全面利潤(rùn)預(yù)算管理是以利潤(rùn)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，將實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)目標(biāo)所涉及的經(jīng)濟(jì)資源取得及運(yùn)用貨幣的形式落實(shí)到詳細(xì)計(jì)劃之中，使之成為某個(gè)特定階段管理者的計(jì)劃目標(biāo)。利潤(rùn)預(yù)算管理法通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查、預(yù)測(cè)和同行業(yè)先進(jìn)水平、本企業(yè)***水平的比較，從而對(duì)企業(yè)將來(lái)一定期間所獲得的利潤(rùn)做出科學(xué)預(yù)算。以此為基礎(chǔ)，將利潤(rùn)預(yù)算目標(biāo)層層分解，進(jìn)而延伸到生產(chǎn)、成本和資金收支等方面，并對(duì)各生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、輔助管理等單位進(jìn)行控制，然后通過(guò)分析實(shí)際與預(yù)算之間的差異，明確各經(jīng)營(yíng)管理者的業(yè)績(jī)。

　　全面利潤(rùn)預(yù)算的內(nèi)涵，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)傳統(tǒng)預(yù)算的范疇。全面利潤(rùn)預(yù)算中所涉及的各種方法、技術(shù)和步驟，都是對(duì)管理科學(xué)理論中的原則和觀念的具體而適當(dāng)?shù)倪\(yùn)用?！叭妗币辉~的含義，應(yīng)包括企業(yè)各個(gè)層級(jí)及各項(xiàng)作業(yè)的每一層面，就應(yīng)局限于少數(shù)部門(mén)、少數(shù)計(jì)劃、少數(shù)人員或少數(shù)技術(shù)及方法，而是要作“全面”計(jì)劃與控制。

　　根據(jù)博科資訊全面預(yù)算管理咨詢(xún)中心的研究，全面利潤(rùn)預(yù)算的基本實(shí)行步驟，依次如下：

　　1、確認(rèn)并評(píng)估外部變量。

　　2、制定企業(yè)總體目標(biāo)。

　　3、制定企業(yè)基本任務(wù)。

　　4、制定并評(píng)估企業(yè)戰(zhàn)略。

　　5、制定執(zhí)行管理計(jì)劃的指導(dǎo)原則。

　　6、制定及評(píng)估項(xiàng)目計(jì)劃。

　　7、制定并審核戰(zhàn)略性及戰(zhàn)術(shù)性利潤(rùn)計(jì)劃。

　　8、實(shí)施利潤(rùn)計(jì)劃。

　　9、運(yùn)用定期績(jī)效報(bào)告。

　　10、運(yùn)用彈性費(fèi)用預(yù)算。

　　11、后續(xù)工作。

　　上述基本步驟按照邏輯發(fā)展順序依次排列，任何企業(yè)可能都要按照上述順序每年進(jìn)行一次利潤(rùn)預(yù)算編制工作。上述步驟是利潤(rùn)預(yù)算中的一系列必要步驟，并具有內(nèi)在的連貫性。為了便于討論，我們假設(shè)戰(zhàn)略性計(jì)劃包含五年，戰(zhàn)術(shù)性計(jì)劃只包含12個(gè)月。為了檢查上述整體步驟是否隨時(shí)保持有效性，我們?cè)偌僭O(shè)正式的計(jì)劃流程每年都要循環(huán)進(jìn)行。所以在制定計(jì)劃階段，所有基本步驟每年都要作例行的檢查和評(píng)估。其目的是根據(jù)內(nèi)外環(huán)境變量，以及截至計(jì)劃時(shí)的實(shí)際績(jī)效、做縝密的管理分析、評(píng)估和判斷，以決定原定方案的修改幅度。根據(jù)實(shí)際情況無(wú)論如何，每年都要修正上述步驟中的第5、6、7項(xiàng)。

　　一、確認(rèn)并評(píng)估外部變量

　　這一步驟包含兩個(gè)階段：⑴ 確認(rèn)那些外部變量與企業(yè)有關(guān);⑵ 評(píng)估其對(duì)企業(yè)的影響。在***階段要將可控和不可控外部變量加以區(qū)分。管理計(jì)劃要著重強(qiáng)調(diào)如何利用可控變量，對(duì)于處理不可控變量也要作管理計(jì)劃。管理該如何利用這兩種變量潛在的有利影響，最小化潛在的不利影響呢?管理者應(yīng)評(píng)估各相關(guān)變量的可控與不可控性(包括短期、中期與長(zhǎng)期)。

　　這里的相關(guān)變量是指對(duì)企業(yè)有直接和重大影響的變量。

　　這種分析的一個(gè)重要環(huán)節(jié)是評(píng)估企業(yè)當(dāng)前的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)。制定計(jì)劃必須客觀實(shí)際地了解產(chǎn)品、服務(wù)、市場(chǎng)、利潤(rùn)和投資回報(bào)、現(xiàn)金流量、可用資金、生產(chǎn)能力及管理和非管理人員現(xiàn)狀。全面預(yù)算制度要求這些方面能夠得到細(xì)致的分析和系統(tǒng)化的定期評(píng)估。

　　二、制定企業(yè)總體目標(biāo)

　　制定企業(yè)的總體目標(biāo)是高層管理人員的責(zé)任，其目的是要確定企業(yè)特征、企業(yè)一貫宗旨和界定企業(yè)。

　　通常總體目標(biāo)不詳細(xì)說(shuō)明量化目標(biāo)。反之，應(yīng)該表述企業(yè)宗旨、目標(biāo)和價(jià)值觀?？傮w目標(biāo)應(yīng)該是公司管理者、其他員工、業(yè)主、顧客及與公司有商務(wù)往來(lái)的其他企業(yè)之間用以建立良好關(guān)系及企業(yè)榮譽(yù)的基石。

　　三、制定企業(yè)基本任務(wù)

　　全面利潤(rùn)預(yù)算流程中，制定基本任務(wù)是從總體目標(biāo)到具體目標(biāo)，從概略信息到詳細(xì)計(jì)劃的過(guò)程，并提供明確的量化目標(biāo)。具體目標(biāo)與企業(yè)整體和各個(gè)責(zé)任中心有關(guān)。高層主管制定具體目標(biāo)，作為下一預(yù)算年度重要計(jì)劃中的第二部分。管理部門(mén)應(yīng)在計(jì)劃階段進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)，以確保建立一個(gè)現(xiàn)實(shí)、清晰的框架，在此框架內(nèi)，各部門(mén)以共同目標(biāo)為導(dǎo)向進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，而且具體目標(biāo)也是績(jī)效衡量的基礎(chǔ)。

　　四、制定并評(píng)估企業(yè)戰(zhàn)略

　　企業(yè)戰(zhàn)略是用于實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)及基本任務(wù)的基本動(dòng)力、方法和戰(zhàn)術(shù)。一項(xiàng)特別戰(zhàn)略可分為短期也可分為長(zhǎng)期。常見(jiàn)戰(zhàn)略如下：

　　A：利用***科技，發(fā)展新產(chǎn)品并改進(jìn)現(xiàn)在產(chǎn)品以拓展產(chǎn)品的長(zhǎng)期市場(chǎng)。

　　B：重視產(chǎn)品品質(zhì)與價(jià)格，以保持市場(chǎng)中的領(lǐng)先地位。

　　C：加強(qiáng)營(yíng)銷(xiāo)力度。

　　D：薄利多銷(xiāo)。

　　E：利用整體形象進(jìn)行廣告宣傳。

　　F：鞏固市場(chǎng)份額。

　　G：激勵(lì)員工士氣及提高生產(chǎn)力。

　　制定和傳播企業(yè)戰(zhàn)略目的，是尋求實(shí)現(xiàn)預(yù)定總體目標(biāo)和基本任務(wù)的***途徑。為企業(yè)制定基本戰(zhàn)略時(shí)，管理人員必須重視影響企業(yè)長(zhǎng)期成功的“關(guān)鍵方面”。而關(guān)鍵方面必須通過(guò)相關(guān)的變量評(píng)估進(jìn)行確定。

　　五、制定執(zhí)行管理計(jì)劃的指導(dǎo)原則

　　博科資訊全面預(yù)算管理咨詢(xún)中心研究發(fā)現(xiàn)，這一步驟包含向中層及基層管理人員傳達(dá)重要計(jì)劃，解釋企業(yè)總體目標(biāo)、基本任務(wù)、企業(yè)戰(zhàn)略及其他制定戰(zhàn)略及戰(zhàn)術(shù)性計(jì)劃所必要的指導(dǎo)原則。也是制定及明確計(jì)劃基礎(chǔ)及制定各項(xiàng)有關(guān)戰(zhàn)略的根本出發(fā)點(diǎn)。

　　六、制定及評(píng)估項(xiàng)目計(jì)劃

　　每一項(xiàng)目都有各自的時(shí)間維度，所以項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)間廣度長(zhǎng)短不一。項(xiàng)目計(jì)劃性質(zhì)也各不同，如改進(jìn)現(xiàn)有產(chǎn)品計(jì)劃，新增及擴(kuò)充設(shè)備計(jì)劃，進(jìn)入新行業(yè)計(jì)劃，退出現(xiàn)有產(chǎn)品及行業(yè)計(jì)劃，新技術(shù)計(jì)劃，以及期限他可以個(gè)別區(qū)分的重要活動(dòng)。在制定項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，其時(shí)間廣度通常必須為項(xiàng)目的生命長(zhǎng)度。因此，經(jīng)審批的項(xiàng)目計(jì)劃必須按其處理的所需時(shí)間列入戰(zhàn)略性計(jì)劃或戰(zhàn)術(shù)性計(jì)劃。

　　七、制定并審核戰(zhàn)略性及戰(zhàn)術(shù)性利潤(rùn)計(jì)劃

　　當(dāng)企業(yè)內(nèi)各責(zé)任中心管理者收到計(jì)劃指導(dǎo)原則說(shuō)明書(shū)及項(xiàng)目計(jì)劃后，就可以進(jìn)一步制定各中心的戰(zhàn)略及戰(zhàn)術(shù)性的利潤(rùn)計(jì)劃。通常同時(shí)制定戰(zhàn)略性長(zhǎng)期計(jì)劃與戰(zhàn)術(shù)性短期計(jì)劃。

　　當(dāng)長(zhǎng)、短期利潤(rùn)計(jì)劃完成后，審核流程立即開(kāi)始。針對(duì)各個(gè)組織層面所提交的備選方案，審核過(guò)程可以作出批準(zhǔn)、不批準(zhǔn)或修改的決定。這***程***需要各重要責(zé)任中心主管按排進(jìn)度，向高層管理部門(mén)陳述他們各自制定的計(jì)劃及支持這項(xiàng)計(jì)劃的理由。高層管理人員并在***陳述前進(jìn)行研究。在與中層管理者討論中制定出***計(jì)劃。

　　當(dāng)企業(yè)整體的長(zhǎng)、短期利潤(rùn)計(jì)劃完成以后，管理人員應(yīng)再將整體計(jì)劃結(jié)果做細(xì)致分析，并評(píng)估整體計(jì)劃是否符合預(yù)定目標(biāo)和基本任務(wù)，是否是在當(dāng)時(shí)環(huán)境下所能制定的最切合實(shí)際的計(jì)劃。

　　八、實(shí)施利潤(rùn)計(jì)劃

　　利潤(rùn)計(jì)劃經(jīng)預(yù)定計(jì)劃流程制定及批準(zhǔn)后，應(yīng)立即付諸實(shí)施。實(shí)施時(shí)涉及為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而運(yùn)用管理的領(lǐng)導(dǎo)職能。因此，各級(jí)主管要實(shí)施有效管理，應(yīng)與員工充分溝通，并使員工了解企業(yè)目標(biāo)、戰(zhàn)略及政策。

　　利潤(rùn)計(jì)劃的分發(fā)，其中包含高層管理部門(mén)的“計(jì)劃提前說(shuō)明書(shū)”，強(qiáng)調(diào)績(jī)效、挑戰(zhàn)及積極鼓勵(lì)。利潤(rùn)計(jì)劃分發(fā)后，應(yīng)進(jìn)行一系列會(huì)議，高層負(fù)責(zé)人與對(duì)其他高層管理人員、中層管理人員、責(zé)任中心主管通過(guò)會(huì)議討論實(shí)行利潤(rùn)計(jì)劃及根據(jù)計(jì)劃中所規(guī)定的目標(biāo)及基本任務(wù)制定行動(dòng)方案。會(huì)議目的在于建立管理人員的利潤(rùn)意識(shí)、績(jī)效導(dǎo)向和為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而對(duì)計(jì)劃作積極靈活的運(yùn)用。

　　九、運(yùn)用定期績(jī)效報(bào)告

　　博科資訊全面預(yù)算管理咨詢(xún)中心認(rèn)為，在利潤(rùn)計(jì)劃實(shí)行期間，需要定期的績(jī)效報(bào)告?？?jī)效報(bào)告由會(huì)計(jì)部門(mén)按月制定，也有些專(zhuān)門(mén)績(jī)效報(bào)告在需要時(shí)制定。績(jī)效報(bào)告通過(guò)比較實(shí)際績(jī)效與預(yù)計(jì)績(jī)效，查看有利或不利的差異。

　　十、運(yùn)用彈性費(fèi)用預(yù)算

　　彈性費(fèi)用預(yù)算也稱(chēng)為變動(dòng)預(yù)算和費(fèi)用控制預(yù)算，彈性預(yù)算概念僅能用于計(jì)算費(fèi)用。這與利潤(rùn)計(jì)劃完全不同，但可以作為輔助方法。

　　彈性預(yù)算提供費(fèi)用的實(shí)際信息，便于計(jì)算每一責(zé)任中心按不同的產(chǎn)出數(shù)量或工作負(fù)荷率應(yīng)有的預(yù)算費(fèi)用金額。為計(jì)算預(yù)算金額，彈性預(yù)算為每一責(zé)任中心的每項(xiàng)費(fèi)用提供一個(gè)公式。公式明確了每一中心每項(xiàng)費(fèi)用與產(chǎn)出之間的關(guān)系。每一公式包含一個(gè)常數(shù)費(fèi)用因子和一個(gè)變動(dòng)費(fèi)用率。固定成本的變動(dòng)率為零。變動(dòng)成本的常數(shù)因子為零，半變動(dòng)成本的數(shù)值包含常數(shù)因子及變動(dòng)率。

　　博科資訊全面預(yù)算管理咨詢(xún)中心研究發(fā)現(xiàn)，彈性費(fèi)用預(yù)算公式可以用于預(yù)算流程的兩個(gè)方面。既用于績(jī)效控制報(bào)告方面，也可用于制定戰(zhàn)略性利潤(rùn)計(jì)劃的費(fèi)用金額方面。如果彈性成本公式為長(zhǎng)期及短期計(jì)劃同時(shí)制定，則可用于計(jì)算短期利潤(rùn)計(jì)劃中心的預(yù)算成本金額。即以各責(zé)任中心預(yù)計(jì)產(chǎn)出或工作負(fù)荷量乘以各中心相關(guān)的變動(dòng)成本率，然后與各中心的固定成本相加。

　　十一、后續(xù)工作

　　后續(xù)工作是有效控制的一個(gè)重要部分?？?jī)效報(bào)告是有效后續(xù)工作的基礎(chǔ)?？?jī)效差異是結(jié)果，管理人員必須找出發(fā)生的原因。原因的確認(rèn)基本上應(yīng)屬直線(xiàn)主管的責(zé)任，應(yīng)立即分析并查明發(fā)生有利及不利績(jī)效差異的原因。對(duì)于不利績(jī)效差異原因，應(yīng)采取可行方案進(jìn)行修正。